Le 16 mars 2023, une décision majoritaire a été rendue par le Comité d’appel en matière de taxe foncière dans l’affaire de Sarah Bezalel (ci-après « l’appelante ») (VA 8935-09-22), qui a établi que les autorités fiscales foncières doivent déduire de la valeur d’achat d’un appartement résidentiel vendu l’ammortissement pour la période pendant laquelle il a été loué – dans le cadre du « parcours d’exemption ».
Faits pertinents :
Un appartement résidentiel a été loué pendant neuf ans à partir de 2012. Les revenus locatifs ont été déclarés à l’agent des recettes sur les déclarations annuelles, en vertu du parcours d’exemption (revenus locatifs inférieurs au plafond d’exemption prévu par la loi, permettant, sur option, une exemption complète de l’impôt sur le revenu sur l’ensemble du chiffre d’affaires). L’appartement a été vendu à la fin de 2021.
Alors que l’appelante a déposé une déclaration de revenus personnelle de sorte que la valeur d’achat n’a pas été déduite (puisque l’amortissement n’a jamais été déduite), les autorités de l’impôt foncier ont déterminé dans les sommes qu’elles ont émises pour elle que l’amortissement calculé pour les années de location serait déduite, exemptée.
En conséquence, le bénéfice calculé était beaucoup plus élevé et, avec lui, également l’impôt sur le bénéfice auquel l’appelante était redevable. Le litige est parvenu devant le Comité d’appel.
Résumé de la décision du Comité :
Le désaccord était important entre les membres du Comité. La décision majoritaire a été rédigée par la juge Vinshstein.
Voici les points clés de la décision :
- Il n’y a pas de différence entre le cas présent et la décision de Vimen (de 2016), également rédigée par la juge Vinshstein.
- Selon la majorité, le contribuable qui choisit le parcours d’exemption de l’impôt et « annule » en réalité ses revenus imposables est traité de la même manière que celui qui déduit la totalité du montant de l’amortissement (ainsi que d’autres dépenses qui lui seraient autorisées s’il choisissait le parcours complet).
- L’amortissement ne doit pas être déduite à nouveau lors de la vente de l’appartement, car elle a déjà été déduite une fois.
- Selon la logique, l’article 18 de l’ordonnance et l’article 122 concernant les 10% d’impôt sur le revenu, il est clair que lorsque tous les revenus d’une personne sont exonérés d’impôt, toutes les dépenses qui lui sont attribuables sont considérées comme ayant été déduites contre les revenus exonérés.
En résumé, selon la majorité : ‘Donc, conformément à la règle PIV, la position par défaut est de considérer le locataire et le propriétaire comme ayant bénéficié de la totalité des montants déductibles en tant que réduction de leurs revenus locatifs. Par conséquent, il faut déduire la totalité des montants de réduction du prix d’achat lors du calcul de l’impôt sur les plus-values lors de la vente de l’appartement.' »
Cependant, la question elle-même est restée en suspens et n’a pas encore été résolue juridiquement. À notre avis, cela nécessite une décision claire et nouvelle de la Cour suprême.
Cela signifie que malgré les décisions prises dans les affaires mentionnées, la question juridique n’a pas encore été définitivement résolue et nécessite une décision claire et nouvelle de la Cour suprême.
(Artzi ,Hiba, Elmekiesse, Cohen)
Samuel Krief
Expert-Comptable (Isr)
Krief Expertise - Cabinet d'expertise comptable en Israël 